درآمد غیر عملیاتی چیست؟

قبل از سفارش، به سادگی برای یک حساب کاربری رایگان ثبت نام کنید و در عرض چند ثانیه بهترین ها را در آمادگی آزمون CFA تجربه خواهید کرد.

موضوع 4. موارد غیر تکراری و غیرعملیاتی دانلود PDF

هدف از تجزیه و تحلیل صورت سود و زیان، استخراج یک شاخص موثر برای پیش بینی سود و جریان نقدی آتی است. درآمد خالص شامل تأثیر اقلام غیر تکراری است که ماهیتی گذرا یا تصادفی دارند. بنابراین، سود خالص بهترین شاخص برای درآمد آتی نیست. درآمد مکرر قبل از کسر مالیات ناشی از ادامه عملیات نشان دهنده درآمد پایدار شرکت است و بنابراین باید تمرکز اصلی تجزیه و تحلیل باشد.

تفکیک نتایج عملیات مکرر از نتایج اقلام غیر تکراری، پیش بینی سود و جریان های نقدی آتی را تسهیل می کند. به طور کلی، تحلیلگران هنگام پیش بینی سود و جریان های نقدی آتی شرکت، باید مواردی را که ماهیت غیر تکراری دارند، کنار بگذارند. با این حال، این بدان معنا نیست که هر اقلام غیر تکراری در صورت سود و زیان باید نادیده گرفته شود. مدیریت تمایل دارد بسیاری از اقلام در صورت سود و زیان را با عنوان "غیر تکرار شونده" به ویژه مواردی که درآمد گزارش شده را کاهش می دهند، برچسب گذاری کند. به منظور تجزیه و تحلیل، یک موضوع مهم ارزیابی این است که آیا اقلام غیر تکراری، صرف نظر از برچسب های حسابداری آنها، واقعاً "غیر تکرار شونده" هستند یا خیر.

چهار نوع اقلام غیر تکراری در صورت سود و زیان وجود دارد.

1. عملیات متوقف شده

عملیات متوقف شده جزئی از درآمد خالص مداوم یا تکرار شونده ناشی از عملیات ادامه دار نیست. برای واجد شرایط بودن، دارایی ها، نتایج عملیات، و فعالیت های سرمایه گذاری و تامین مالی یک بخش تجاری باید از دارایی های شرکت قابل تفکیک باشد. جداسازی باید از نظر فیزیکی و عملیاتی و برای اهداف گزارشگری مالی امکان پذیر باشد. هرگونه سود یا واگذاری به درآمد و جریان های نقدی آتی کمکی نخواهد کرد و بنابراین تنها پس از واگذاری، یعنی زمانی که محقق شد، قابل گزارش است.

• شرکت های فرعی و سرمایه پذیر نیز به عنوان اجزای جداگانه واجد شرایط هستند.
• دفع بخشی از یک جزء تجاری واجد شرایط عملیات متوقف شده نیست. در عوض، این به عنوان یک مورد غیر معمول یا نادر ثبت می شود.

2. موارد فوق العاده

اقلام خارق العاده هم از نظر ماهیت غیرمعمول هستند و هم به ندرت اتفاق می افتند و هم از نظر مقدار مادی هستند. آنها باید به طور جداگانه (زیر خط) بدون مالیات بر درآمد گزارش شوند.

نمونه های رایج عبارتند از:

• سلب مالکیت توسط دولت های خارجی.
• خسارات بیمه نشده ناشی از زلزله، فوران و گردباد.

با شروع سال 2016 ، مشاغل و سازمانهای دیگر باید معاملات را گزارش دهند که غیر معمول یا نادر در صورت درآمد هستند یا آنها را در پاورقی های صورت مالی خود فاش می کنند. هیچ مفهومی از "موارد خارق العاده" وجود ندارد.

استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی (IFRS) موارد فوق العاده ای را در شیوه های حسابداری خود درج نمی کنند.

3. موارد غیرمعمول یا نادر

اینها یا از نظر طبیعت غیر معمول هستند یا در وقوع نادر هستند اما هر دو نیست. آنها ممکن است به طور جداگانه (به عنوان یک مورد تک خطی) به عنوان مؤلفه درآمد حاصل از ادامه عملیات افشا شوند. آنها از پیش مالیات در بیانیه درآمد گزارش شده و "بالاتر از خط" ظاهر می شوند ، در حالی که سه دسته دیگر به صورت مالیات پس از مالیات و "زیر خط" گزارش می شوند و از درآمد خالص از ادامه عملیات خارج می شوند.

نمونه های رایج عبارتند از:

• سود یا ضرر ناشی از دفع بخشی از یک بخش تجاری.
• سود یا ضرر ناشی از فروش دارایی یا سرمایه گذاری در شرکت های وابسته یا شرکت های تابعه.
• مقررات مربوط به اصلاح محیط زیست.
• اختلال ، نوشتن ، نوشتن و هزینه های بازسازی (مانند هزینه های مربوط به ادغام شرکت های اکتسابی).

4. تغییر در اصول حسابداری

تغییر در اصول حسابداری ، مانند LIFO به روش موجودی دیگر یا از درصد درصد تکمیل به روش قرارداد تکمیل شده ، می تواند یا تغییرات داوطلبانه یا تغییراتی باشد که توسط استانداردهای جدید حسابداری انجام می شود. آنها به همان روش موارد خارق العاده و عملیات قطع شده گزارش می شوند. تأثیر تجمعی بر درآمد دوره قبل باید به عنوان یک مورد خط جداگانه در صورت درآمد به صورت پس از مالیات گزارش شود. آنها به طور معمول از طریق برنامه های گذشته نگر گزارش می شوند ، به این معنی که صورتهای مالی برای تمام سالهای مالی نشان داده شده در گزارش مالی یک شرکت ارائه می شود که گویی از اصل حسابداری تازه اتخاذ شده در کل دوره استفاده شده است.

تغییر در برآورد حسابداری، مانند تغییر در زندگی دارایی یا ارزش نجات هنگام ضبط هزینه های استهلاک ، تغییر در اصول حسابداری در نظر گرفته نمی شود. تأثیر چنین تغییراتی فقط آینده نگر است و هیچ اثرات متقابل یا تجمعی تشخیص داده نمی شود.

تغییر از یک روش نادرست به یک روش حسابداری قابل قبول به عنوان یکخطاو تأثیر آن به عنوان تعدیل دوره قبل گزارش شده است.

موارد غیر عملیاتی: فعالیت های سرمایه گذاری و تأمین مالی

موارد غیر عملیاتی به طور جداگانه از موارد عملیاتی گزارش می شود. به عنوان مثال ، اگر یک شرکت خدمات غیر مالی در اوراق بهادار سهام یا بدهی های صادر شده توسط یک شرکت دیگر سرمایه گذاری کند ، هرگونه بهره ، سود سهام یا سود حاصل از فروش این اوراق بهادار به عنوان درآمد غیر عامل نشان داده می شود.

برای ارزیابی اینکه آیا آنها واقعاً "غیر مکرر" هستند ، باید موارد غیر تکراری مورد بررسی قرار گیرد. به عنوان مثال ، سود یا ضرر ناشی از فروش دارایی های ثابت به عنوان موارد غیرمعمول یا نادر طبقه بندی می شود. با این حال ، برای یک شرکت اجاره اتومبیل که سالانه بخشی از ناوگان خودروهای خود را بازنشسته می کند ، چنین دستاوردهایی یا ضرر در طبیعت تکرار می شود. در واقع برخی از هزینه های غیر تکراری ، هزینه های دوره قبل خیلی دیر یا هزینه های آینده را خیلی زود انجام می دهند. به عنوان مثال ، نوشتن دارایی ممکن است نشان دهد که استهلاک دوره قبل یا تغییرات استهلاک کافی نبوده است. بنابراین ، نادیده گرفتن کاملاً چنین موارد غیر عود در تحلیل مالی ممکن است منجر به بیش از حد روند درآمد یک شرکت شود.

یادگیری بیانیه های نتیجه

درمان گزارشگری مالی و تجزیه و تحلیل موارد غیر مکرر (از جمله عملیات قطع شده ، موارد غیرمعمول یا نادر) و تغییر در استانداردهای حسابداری را شرح دهید.

کنتراست مؤلفه های عملیاتی و غیر عامل بیانیه درآمد ؛

برنامه درسی CFA® 2023 سطح I ، جلد 3 ، ماژول 18