فارکس به زبان ساده

14 ژوئیه 2022 2022-1060

مقررات پیشنهادی بخش IRC بخش 1256 حسابداری به بازار را برای قراردادهای ارزی به قراردادهای پیش رو ارز خارجی محدود می کند

• آیین نامه پیشنهادی تأیید می کند که گزینه های ارز خارجی بدون نسخه تحت بخش IRC بخش 1256 تحت درمان با مارک به بازار قرار نمی گیرند.
• آیین نامه پیشنهادی صریحاً تصمیم ششم در رایت در مقابل کمیسر را نادیده می گیرد و مستقیماً بر مالیات دهندگان متکی بر تصمیم به علامت گذاری گزینه های ارزی به بازار تحت بخش IRC 1256 تأثیر می گذارد.
• آیین نامه پیشنهادی بر گزینه های ارزی خارجی که در غیر این صورت واجد شرایط به عنوان قراردادهای IRC بخش 1256 هستند ، مانند گزینه های ارزی خارجی که به عنوان گزینه های عدم توانایی واجد شرایط هستند ، تأثیر نمی گذارد (به عنوان مثال ، گزینه های FX که در صرافی های خاص ذکر شده اند).
• مالیات دهندگان که به رایت اعتماد کرده اند تا گزینه های ارزی خارجی را در تعریف قراردادهای ارزی درج کنند ، باید اثرات مقررات را بر روی تغییرات سیستم ، اختلاف مالیات کتاب و روشهای حسابداری آنها در نظر بگیرند.

روز سه شنبه ، 5 ژوئیه 2022 ، وزارت خزانه داری ایالات متحده و IRS مقررات پیشنهادی را تحت بخش IRC 1256 (Reg-130675-17) صادر کردند ، ("آیین نامه پیشنهادی"). آیین نامه پیشنهادی صریحاً بر تصمیم ششم در رایت در مقابل کمیسر ، 809 F. 3d 877 (ششمین سیر. 7 ژانویه 2016) برای محدود کردن اصطلاح "قرارداد ارز خارجی" فقط به برخی از قراردادهای ارزی خارجی ، غلبه می کند ، و نهگزینه های ارز خارجی. آیین نامه پیشنهادی به طور کلی برای قراردادهایی که در تاریخ یا بعد از تاریخ 30 روز پس از انتشار آنها به عنوان مقررات نهایی در ثبت نام فدرال انجام می شود ، مؤثر خواهد بود.

زمینه

بخش IRC 1256 (الف) (1) با هر "قرارداد 1256" که توسط یک مالیات دهنده در پایان سال مالیات برگزار می شود ، با ارزش بازار منصفانه خود در آخرین روز کاری آن سال مالیاتی ، رفتار می کند (و به مالیات دهندگان نیاز دارد تا از آنها استفاده کنندبرای سال مالیات به دست آوردن یا ضرر در نظر گرفته شده). برای گزینه های ارزی و قراردادهای رو به جلو ، این سود یا ضرر تحت بخش IRC 988 معمولی است ، در صورت عدم انتخاب برای معاملات خاص.

بخش IRC 1256 (ب) (1) یک قرارداد IRC بخش 1256 را به عنوان هر قرارداد آتی تنظیم شده ، هر قرارداد ارزی خارجی ، هر گزینه عدم توانایی ، هر گزینه سهام فروشنده و هر قرارداد آینده اوراق بهادار فروشنده تعریف می کند.

بخش IRC 1256 (g) (2) (الف) اصطلاح قرارداد ارز خارجی را به عنوان قراردادی تعریف می کند که:

• نیاز به تحویل یا تسویه حساب آنها به ارزش ارز خارجی دارد که در آن مواضع نیز از طریق قراردادهای آتی تنظیم شده معامله می شود
• در بازار بین بانکی معامله می شود
• در طول بازو با قیمتی که با مراجعه به قیمت موجود در بازار بین بانکی تعیین می شود وارد می شود

IRC بخش 1256 (g) (2) (ب) به خزانه داری اجازه می دهد مقررات را در صورت لزوم یا مناسب برای انجام اهداف تعریف قرارداد ارزی ، از جمله محرومیت از هر قرارداد یا نوع قرارداد از آن تعریف ، تجویز کند. با این اهداف مغایر باشید.

این سرویس از لحاظ تاریخی این موضع را گرفته بود که گزینه های ارزی "قراردادهای ارز خارجی" نیست ، بنابراین آنها تحت بخش IRC بخش 1256 به بازار عرضه نشده اند. 1 این مجدداً تأیید کرد که این موقعیت را در اخطار 2007-71 (پس از ایجاد سهواً در اخطار 2003 ایجاد کرد.-81). این مقام توسط دادگاه مالیاتی در Summitt v. کمیسر ، 134 T. C. 248 (2010) ؛گارسیا در مقابل کمیسر ، T. C. یادداشت 2011-85 (2011) ؛و رایت در مقابل کمیسر T. C. یادداشت2014-175 (2014). با این حال ، مدار ششم تصمیم دادگاه مالیاتی را در رایت معکوس کرد و اظهار داشت که گزینه ارز خارجی می تواند یک قرارداد ارز خارجی باشد زیرا زبان ساده بخش IRC بخش 1256 (g) (2) صریحاً نیازی به تسویه قرارداد ندارد. در رایت ، مدار ششم خاطرنشان كرد كه وزارت خزانه داری و IRS صلاحیت تغییر این نتیجه را برای مالیات دهندگان آینده با مقررات دارند.

آیین نامه پیشنهادی

آیین نامه پیشنهادی روشن می کند که قراردادهایی که الزامات بخش IRC بخش 1256 (g) (2) (الف) را برآورده می کنند ، محدود به قراردادهای پیشرو هستند. برای اهداف IRC بخش 1256 ، Treas Prop. Reg. بخش 1. 1256 (g) -2 (الف) اصطلاح قرارداد ارز خارجی را به یک قرارداد رو به جلو محدود می کند که:

• نیاز به تحویل یا تسویه حساب آنها به ارزش ارز خارجی دارد که در آن مواضع نیز از طریق قرارداد آتی تنظیم شده معامله می شود
• در بازار بین بانکی معامله می شود
• در طول بازو با قیمتی که با مراجعه به قیمت موجود در بازار بین بانکی تعیین می شود وارد می شود

آیین نامه پیشنهادی اصطلاح "قرارداد رو به جلو" را تعریف نمی کند. مقدمه خاطرنشان می کند که قانون فعلی تعیین می کند که آیا یک قرارداد مشتق به درستی به عنوان یک قرارداد رو به جلو برای اهداف مالیات بر درآمد فدرال ایالات متحده مشخص می شود. مقدمه همچنین خاطرنشان می کند که IRS ممکن است اعمال قوانین ضد سوء استفاده و آموزه های قضایی را برای ارزیابی اینکه آیا یک قرارداد و هرگونه معاملات مرتبط به درستی به عنوان یک قرارداد رو به جلو مشخص می شوند ، در نظر بگیرند.

آیین نامه پیشنهادی بر تصمیم مدار ششم در رایت غلبه می کند ، با توجه به اینکه تاریخ قانونگذاری بخش 1256 IRC صریحاً اظهار داشت که اصلاحات قبلی در تعریف یک قرارداد ارزی صرفاً شامل انواع قراردادهای ارزی - یعنی گسترش این است. اصطلاح از قراردادهای تنظیم شده جسمی برای شامل قراردادهای ارز خارجی تنظیم شده به پول نقد به عنوان یک قرارداد IRC بخش 1256. بنابراین ، بر اساس تاریخ قانونگذاری ، "این امر با این هدف مغایرت دارد که اصطلاح قرارداد ارز خارجی را شامل گزینه ها یا سایر مشتقات باشد."

آیین نامه پیشنهادی در مورد قراردادهای منعقد شده در تاریخ یا بعد از تاریخ 30 روز پس از انتشار آیین نامه به عنوان نهایی در ثبت نام فدرال اعمال می شود. تاریخ کاربرد تأخیر ظاهراً در نظر گرفته شده است تا در زمان ششم به انتقال مالیات دهندگان بدهد. یک مالیات دهنده به طور کلی می تواند قبل از تاریخ کاربرد برای سالهای مالیاتی که از تاریخ 6 ژوئیه 2022 پایان می یابد ، به مقررات پیشنهادی متکی باشد. مالیات دهندگان و احزاب مرتبط با آنها (تحت بخش IRC بخش 267 (ب) بدون توجه به بخش IRC 267 (ج) (3)) و بخش IRC 707 (ب) (1)) ، با این حال ، باید به طور مداوم از مقررات پیشنهادی برای کلیه قراردادها پیروی کنند. در طول سال مالیاتی منتهی به تاریخ یا بعد از 6 ژوئیه 2022 ، از طریق تاریخ کاربردی پیشنهادی مقررات نهایی ، وارد شد. برای مالیات دهندگان در مدارهای دیگر ، IRS همچنان به موضع خود پایبند است که گزینه های ارزی خارجی قراردادهای ارز خارجی تحت بخش IRC 1256 (g) (2) نیست.

مقدمه بیان می کند که آیین نامه پیشنهادی وضعیت گزینه های ارز خارجی را که در غیر این صورت واجد شرایط به عنوان بخش 1256 هستند ، تغییر نمی دهد. به طور خاص ، گزینه های عدم توانایی به طور جداگانه به عنوان بخش 1256 قراردادها در بخش IRC 1256 (ب) (1) (c) ذکر شده است. IRC بخش 1256 (g) (3) گزینه عدم توانایی را به عنوان هر گزینه ذکر شده تعریف می کند که گزینه عدالت نیست. بخش IRC 1256 (g) (5) گزینه ذکر شده را به عنوان "هر گزینه ... معامله می شود (یا مشمول قوانین) یک هیئت مدیره یا مبادله واجد شرایط است."بنابراین ، یک گزینه ارزی که در یک هیئت مدیره یا مبادله واجد شرایط ذکر شده است ، "گزینه عدم توانایی" است و منوط به بخش IRC 1256 است.

پیامدهای

مالیات دهندگان که به رایت اعتماد کرده اند تا گزینه های ارزی خارجی را در تعریف قراردادهای ارزی درج کنند ، باید در نظر بگیرند که آیا آنها قصد دارند اولیه مقررات پیشنهادی را اتخاذ کنند یا در انتظار مقررات نهایی هستند که موظف به انتقال هستند. به طور خاص ، مالیات دهندگان باید هرگونه تغییر احتمالی سیستم و اختلافات مربوط به مالیات را در نظر بگیرند ، و همچنین آیا تغییر در روش حسابداری ضروری است و در این صورت ، آیا این تغییر خودکار است یا غیر اتوماتیک. مالیات دهندگان که به تصمیم Wright اعتماد نکرده اند ، باید همچنان به حذف قراردادهای گزینه ارز خارجی بدون نسخه از تعریف قراردادهای ارزی تحت بخش IRC بخش 1256 ادامه دهند. کلیه مالیات دهندگان ، صرف نظر از صلاحیت ، باید همچنان به معالجه ارزهای خارجی ذکر شده ادامه دهند. گزینه ها به عنوان گزینه های غیر عدالت مشمول بخش IRC بخش 1256.

از آنجا که آیین نامه پیشنهادی اصطلاح "قرارداد رو به جلو" را تعریف نمی کند ، و مقدمه نشان می دهد که IRS ممکن است قوانین ضد سوء استفاده و آموزه های قضایی موجود در تعیین خصوصیات مناسب یک معامله را اعمال کند ، مالیات دهندگان باید معاملات خود را مجدداً مورد بررسی قرار دهند تا مشخص کنند که آیا آنها هستندبه درستی به عنوان قراردادهای رو به جلو یا گزینه های ارز خارجی مشخص می شود.

با توجه به موقعیت مداوم IRS مبنی بر اینکه گزینه های ارز خارجی بدون نسخه قراردادهای ارزی برای اهداف بخش IRC 1256 نیستند ، مقررات پیشنهادی تعجب آور نیست. با این حال ، به نظر می رسد که مقررات پیشنهادی مجدداً این دیدگاه را تأیید می کند که انواع مختلف مشتقات ممکن است از نظر اقتصادی قابل مقایسه نباشند و بنابراین ، به درستی در معرض رژیم های مختلف مالیاتی قرار می گیرند. 2 این دیدگاه با موضوع سایر پیشنهادهای قانونگذاری اخیر در مورد تغییر در مالیات معاملات مشتقات مالی ، که به طور کلی یک قانون شخصیت معمولی و یک قانون زمان بندی علامت به بازار را برای کلیه معاملات مشتق تحمیل می کند ، تضاد دارد. 3

1 به PLR 8818010 مراجعه کنید (6 مه 1988) ؛FSA 200025020 (23 ژوئن 2000).

2 مقدمه توضیح می دهد که تاریخچه قانونگذاری در حال گسترش بخش IRC بخش 1256 (g) (1) برای اعمال قراردادهای پیش رو ارز خارجی است ، "در مقایسه اقتصادی تجارت ارز خارجی از طریق پیش رو در بازار بین بانکی به تجارت ارزهای خارجی پایه گذاری شده است. از طریق قراردادهای آتی تنظیم شده و قابل تعویض دو نوع قرارداد ... [n] در اساسنامه یا تاریخ قانونگذاری نشان می دهد که کنگره در نظر گرفته شده است که شامل قراردادهای گزینه ای باشد ، که به طور کلی از نظر اقتصادی قابل مقایسه با قراردادهای آتی تنظیم شده نیست. "

3 به کمیته مشترک مالیات (JCT) ، توضیح فنی "نوسازی قانون مالیات مشتقات 2021" JCX-34-21 ، (5 اوت 2021) مراجعه کنید.

اطلاعات موجود در اینجا از نظر ماهیت کلی است و در نظر گرفته نشده است و نباید به عنوان مشاوره قانونی ، حسابداری یا مالیاتی یا عقیده ارائه شده توسط Est & Young LLP به خواننده تفسیر شود. خواننده همچنین هشدار داده می شود که این ماده ممکن است برای شرایط یا نیازهای خاص خواننده قابل استفاده نباشد ، و در صورت وجود هرگونه اقدام ، ممکن است نیاز به در نظر گرفتن عوامل غیر مالیات و سایر فاکتورهای مالیاتی داشته باشد. خواننده باید قبل از انجام هرگونه اقدام بر اساس این اطلاعات ، با Est & Young LLP یا سایر متخصصان مالیاتی خود تماس بگیرد. Est & Young LLP هیچگونه تعهدی را برای اطلاع رسانی به خواننده از هرگونه تغییر در قوانین مالیاتی یا سایر عواملی که می تواند بر اطلاعات موجود در اینجا تأثیر بگذارد ، فرض نمی کند.

کپی رایت © 1996 - 2023 ، Est & Young LLP

کلیه حقوق محفوظ است. هیچ بخشی از این سند ممکن است بازتولید ، ارسال مجدد یا در غیر این صورت توزیع مجدد به هر شکلی یا به هر وسیله الکترونیکی یا مکانیکی ، از جمله با استفاده از فتوکپی ، انتقال فکس ، ضبط ، استفاده مجدد یا استفاده از هر سیستم ذخیره سازی اطلاعات و بازیابی ، بدون اجازه کتبی از ارنست ، توزیع شود.& LLP جوان.